1. Организации, которые до перехода на упрощённую систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на упрощённую систему налогообложения выполняют следующие правила:
1) на дату перехода на упрощённую систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощённую систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощённую систему налогообложения;
2) утратил силу;
3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощённую систему налогообложения, если по правилам налогового учёта по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
4) расходы, осуществлённые организацией после перехода на упрощённую систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощённую систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощённую систему налогообложения;
5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощённую систему налогообложения в оплату расходов организации, если до перехода на упрощённую систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.
2. Организации, применявшие упрощённую систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:
1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощённой системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;
2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощённой системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 настоящего Кодекса.
Указанные в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.
2.1. При переходе организации на упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учёте на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретённых (сооружённых, изготовленных) основных средств и приобретённых (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощённую систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 настоящего Кодекса.
При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретённых в период применения упрощённой системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.
При переходе на упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организации, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса, в налоговом учёте на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретённых (сооружённых, изготовленных) основных средств и приобретённых (созданных самой организацией) нематериальных активов, определяемая исходя из их остаточной стоимости на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, уменьшенной на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 настоящего Кодекса, за период применения главы 26.1 настоящего Кодекса.
При переходе на упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса, в налоговом учёте на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретённых (сооружённых, изготовленных) основных средств и приобретённых (созданных самой организацией) нематериальных активов до перехода на упрощённую систему налогообложения в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учёте, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности.
2.2. Организации и индивидуальные предприниматели, которые до перехода на упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, применяли систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности или патентную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, вправе учесть произведённые до перехода на упрощённую систему налогообложения расходы по оплате стоимости товаров, приобретённых для дальнейшей реализации, которые учитываются по мере реализации указанных товаров в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 настоящего Кодекса.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, при применении упрощённой системы налогообложения учитываются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором была произведена их фактическая оплата после перехода на упрощённую систему налогообложения.
3. В случае, если организация переходит с упрощённой системы налогообложения (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых, произведённые в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощённую систему налогообложения, не полностью перенесены на расходы за период применения упрощённой системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учёте остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путём уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определённой на дату перехода на упрощённую систему налогообложения, на сумму расходов, определяемую за период применения упрощённой системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса.
4. Индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на упрощённую систему налогообложения и с упрощённой системы налогообложения на иные режимы налогообложения применяют правила, предусмотренные пунктами 2.1 и 3 настоящей статьи.
5. Организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощённую систему налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощённую систему налогообложения в счёт предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на упрощённую систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на упрощённую систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощённую систему налогообложения.
6. Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощённую систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощённую систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощённой системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.